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增值稅稅負率偏低，企業(yè)所得稅貢獻率偏低，會有稅務上的風險嗎？

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增值稅稅負率偏低，企業(yè)所得稅貢獻率偏低，會有稅務上的風險嗎？
更新時間：2023-06-26 11:04   已閱讀：831次


請問：增值稅稅負率偏低，企業(yè)所得稅貢獻率偏低，會有稅務上的風險嗎？

答復：

當然存在稅務預警和被納稅評估的風險，稅負率過低往往會引起稅務局的關注，從而引發(fā)公司其他稅務風險。

因為公司增值稅稅負率較全省同行業(yè)偏低，企業(yè)所得稅負擔率異常偏低，分析可能存在隱瞞收入、虛增成本，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費的可能。

案例：XX陶瓷有限公司納稅評估案例

【案情簡介】

XX陶瓷有限公司成立于2013年9月，增值稅一般納稅人，高新技術企業(yè)。經營范圍：瓷質彩釉外墻磚，仿石外墻磚，地面磚生產、銷售。

2021年申報銷售收入為34066.9萬元，應繳增值稅1276萬元，增值稅稅負率3.74%，2022年3月申請留抵退稅1260萬元，申報繳納企業(yè)所得稅115萬元，企業(yè)所得稅負擔率0.34%。

2022年5月，主管稅務機關根據上級局開展留抵退稅企業(yè)風險排查要求，對該XX陶瓷有限公司進行風險分析時發(fā)現，該公司增值稅稅負率較全省同行業(yè)偏低，企業(yè)所得稅負擔率異常偏低，分析可能存在隱瞞收入、虛增成本，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費的可能。該局稅收風險管理部門將其確定為納稅評估對象，對該公司2021年度的納稅情況進行納稅評估。

【調查與處理】

1、案頭分析。評估人員通過一戶式2.0分析工具進行案頭分析發(fā)現，該公司下游銷售對象中有一家企業(yè)，雙方交易額占其銷售總額的70%以上，且產品銷售價格與其他銷售對象有較大的差異，可能存在關聯(lián)交易未按照無關聯(lián)方之間的交易價格申報納稅的情況。且從縣財政局預算股了解到2021年度撥付給該公司一筆專項資金，結合該公司2021年經營收入較上年增長17%，而實現利潤較上年減少64%，分析企業(yè)可能存在少計收入，多列成本的問題。

2、實施檢查。評估人員將企業(yè)收入和成本申報真實性作為重點核查內容。在確定重點檢查內容后，精心制作預案，約談企業(yè)財務人員、倉管員、銷售員了解企業(yè)產品銷售、出入庫管理、財務核算情況。之后又到企業(yè)就相關疑點進行實地核查。在與企業(yè)財務人員進行詳細的政策宣傳、數據核對后確認該公司存在以下問題：

（1）向關聯(lián)企業(yè)z市XX陶瓷有限公司銷售的產品申報計稅價格偏低且無正當理由，少申報銷售收入3745萬元；

（2）取得不征稅收入1500萬元，不征稅收入形成的費用在稅前列支376.5萬元，未進行企業(yè)所得稅納稅調整；

（3）水電氣工程等房產附屬設施未并入房產原值一并繳納房產稅。

評估人員根據約談和實地核查的情況，秉承柔性執(zhí)法的理念，通知該公司開展自查。該公司開展全面自查后，通過自查補正申報方式補繳增值稅486.85萬元，補繳企業(yè)所得稅618.23萬元，補繳房產稅31.9萬元，合計繳納各項稅費及滯納金1230.9萬元。

【法律分析】

1、向關聯(lián)企業(yè)z市XX陶瓷有限公司銷售的產品申報計稅價格偏低且企業(yè)沒能給出合理的理由，少申報銷售收入3745萬元；

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”第一百一十條“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。”

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條“納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。”

2、取得不征稅收入1500萬元，不征稅收入形成的費用在稅前列支376.5萬元，未進行企業(yè)所得稅納稅調整；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。”

3、水電氣工程等房產附屬設施未并入房產原值一并繳納房產稅。

《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）第一條“為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。”

【典型意義】

1、關聯(lián)交易在稅收征管中容易出現疏漏，主管稅務機關對納稅人與主要客戶的股權結構，股東關系應做詳細了解，避免因關聯(lián)交易價格偏低，造成稅款流失。

2、精誠共治。不征稅收入的取得與使用僅由納稅人自行進行賬務處理并申報，稅務機關在信息獲取、監(jiān)管方面存在不足，難以在日常征管中及時進行管理。在該案的評估過程中，評估人員通過跨部門協(xié)作，對不征稅收入申報納稅情況進行摸底，詳細檢查企業(yè)對不征稅收入的財務處理和申報納稅情況，準確調整不征稅收入形成的扣除費用，對享受地方政策扶持的重點企業(yè)評估提供了借鑒意義。





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