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小規(guī)模5%征收率適用免征嗎？適用減征嗎？

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小規(guī)模5%征收率適用免征嗎？適用減征嗎？
更新時(shí)間：2023-06-16 09:56   已閱讀：848次


01小規(guī)模5%征收率

適用免征嗎？適用減征嗎？

一、是否適用免征（10萬(wàn)以下免征增值稅）

關(guān)鍵看納稅人是否有“適用5%征收率的銷售不動(dòng)產(chǎn)行為”。

1、如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算的月銷售額沒(méi)有超過(guò)10萬(wàn)元，則其全部應(yīng)稅銷售收入包括適用5%征收率部分可適用免征增值稅政策。

例如，A公司1月份貨物銷售額（3%稅率）3萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)銷售額（5%稅率），那么合計(jì)8萬(wàn)元的銷售額全部免稅。

2、如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，包括適用5%征收率的部分(非銷售不動(dòng)產(chǎn)行為)也可適用免征增值稅政策。但納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)部分的應(yīng)稅銷售收入應(yīng)適用5%征收率依法繳納增值稅。

例如，B公司1月份貨物銷售額（3%稅率）5萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)銷售額（5%稅率）3萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)銷售額（5%稅率）20萬(wàn)元，合計(jì)銷售額28萬(wàn)元。
其中，扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額20萬(wàn)元后，貨物和無(wú)形資產(chǎn)的銷售額合計(jì)8萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元的免稅限額。
因此，8萬(wàn)元的部分可以享受免稅，20萬(wàn)元銷售不動(dòng)產(chǎn)的部分需全額納稅。
3、如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，而且扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，適用3%征收率的部分適用增值稅減征（減按1%）政策。但納稅人應(yīng)稅銷售收入適用5%征收率部分應(yīng)全部依法繳納增值稅。

例如，C公司1月份貨物銷售額（3%稅率）10萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)銷售額（5%稅率）3萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)銷售額（5%稅率）20萬(wàn)元，合計(jì)銷售額28萬(wàn)元。

其中，扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額20萬(wàn)元后，貨物和無(wú)形資產(chǎn)的銷售額合計(jì)13萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元的免稅限額。

因此，13萬(wàn)元的部分可以按照3%減按1%納稅，20萬(wàn)元銷售不動(dòng)產(chǎn)的部分需全額納稅。

二、是否適用減征（3%減按1%）

小規(guī)模納稅人享受減征增值稅優(yōu)惠政策（3%減按1%）的，只能是適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入無(wú)法享受該項(xiàng)增值稅減征優(yōu)惠政策。

02小規(guī)模納稅人

發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

1、小規(guī)模開(kāi)具專票的，不能享受10萬(wàn)元以下免稅的政策，如果開(kāi)專票會(huì)占用10萬(wàn)的額度；

2、享受優(yōu)惠政策的，普票按照1%的稅率去開(kāi)。不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷（1+1%）。

3、如果被客戶要求必須開(kāi)具3%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以選擇放棄優(yōu)惠政策，按照3%開(kāi)專票。

注意：以下情形不得開(kāi)具專票：

4、小規(guī)模納稅人開(kāi)具免稅發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具稅率欄次標(biāo)注“免稅”字樣的普通發(fā)票，而不得開(kāi)具標(biāo)注“0”或星號(hào)“***”等字樣的普通發(fā)票。

5、其他問(wèn)題

（1）適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

（2）其他個(gè)人(自然人)，采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

（3）其他個(gè)人(自然人)銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。即自然人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;自然人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

03小規(guī)模納稅人

放棄免稅的問(wèn)題

1.可以選擇部分項(xiàng)目或收入免稅。小規(guī)模納稅人可以對(duì)自己取得的應(yīng)稅銷售收入，部分享受免稅政策、部分放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2、不需要提供免稅聲明。小規(guī)模納稅人放棄增值稅減免稅政策無(wú)需按照《增值稅暫行條例》規(guī)定提供書面聲明材料并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在開(kāi)具3%等征收率發(fā)票時(shí)系統(tǒng)會(huì)記錄納稅人未開(kāi)具免稅發(fā)票的原因。

3.不受36個(gè)月限制。按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，納稅人對(duì)享有的減免稅優(yōu)惠放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。小規(guī)模納稅人放棄增值稅減免稅政策不受上述規(guī)定限制。

04小規(guī)模納稅人

納稅申報(bào)問(wèn)題

1、季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)且未開(kāi)具專票

例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月提供服務(wù)（不含稅）25萬(wàn)元，開(kāi)具免稅的普通發(fā)票。

分析：免稅銷售額=250000元；免稅額=250000×3%=7500元

主表主要欄次如下：

2、季銷售額未超過(guò)30萬(wàn)但開(kāi)具了專票

例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月對(duì)外提供服務(wù)情況如下：開(kāi)具1%普票銷售額：250000元，開(kāi)具3%專用發(fā)票銷售額（不含稅）：50000元。

分析：普票銷售額=250000元；專票銷售額（不含稅）=50000元；應(yīng)納稅額=50000×3%=1500元。 

主表主要欄次如下：

3、扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)30萬(wàn)

例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月份銷售服務(wù)20萬(wàn)元（不含稅），2月銷售服務(wù)5萬(wàn)元，同時(shí)銷售不動(dòng)產(chǎn)50萬(wàn)元，3月份因特殊原因未銷售貨物，相關(guān)業(yè)務(wù)均未開(kāi)具專用發(fā)票。

主表主要欄次如下：

扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，可以避免多填一張減免稅明細(xì)表。

4、差額扣除后銷售額未超過(guò)30萬(wàn)

例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2023年1月-3月提供建筑服務(wù)350000元（不含稅），開(kāi)具普通發(fā)票，季度支付可扣除的分包款150000元。




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