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自然人代開發票，2023年是不是不能享受免稅了？

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自然人代開發票，2023年是不是不能享受免稅了？

更新時間：2023-05-04 16:49 已閱讀：871次

2023年起，小規模納稅人不再享受3%征收率應稅行為免稅優惠，新政之下，自然人代開發票又該如何操作呢？

01

自然人代開發票
可以享受增值稅免稅優惠嗎？

2023年1月10日，國家稅務總局發布1號公告，小規模納稅人原適用3%征收率的項目減按1%征收增值稅。同時，對于小規模納稅人月銷售額不超過10萬（季度銷售額不超過30萬）的，免征增值稅。

所以，核心問題就在于自然人是否屬于小規模納稅人。

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規定：

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定：

年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。

通過上述規定可以看出，自然人按照小規模納稅人納稅，因此，對于小規模納稅人的相關稅收優惠，同樣適用自然人。

并且，對于這個問題，稅局早就有過明確答復：

所以，自然人代開發發票，是可以享受“月銷售額不超過10萬（季度銷售額不超過30萬）的免征增值稅”這一免稅政策的。

02

自然人代開發票
如何享受免稅優惠？

一、個人代開金額500元以下

財稅2016年36號文規定，個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

所以自然人代開500元以下的發票，可以直接享受免稅優惠。

二、個人代開金額500元以上

我們前面提到，個人適用小規模納稅人的優惠政策，但是我們在實務中代開會發現，超過起征點500元就要按照1%納稅了，這是為什么呢？

主要是因為政策規定的“月銷售額不超過10萬（季度銷售額不超過30萬）的免征增值稅”這一政策，針對的是按期納稅的小規模納稅人，而個人代開發票這種行為，屬于按次納稅，所以就不能享受。

那有沒有辦法可以改成按期納稅呢？

當然有！那就是去辦理臨時稅務登記，或者可以直接成立個個體工商戶，這樣就能按期納稅從而享受免稅政策了。

三、其他特殊情形

當然了，對于自然人適用免稅政策的一些應稅行為，也是可以直接開具免稅發票多的，比如：

（1）采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

（2）自然人自產自銷農產品，免征增值稅。

03

個人代開發票
需要交哪些稅?

具體分析如下：

1、增值稅

2023年1月1日起，個人代開發票，每次不超過500元的，免征增值稅，超過500元的，按1%繳納增值稅。

2、城建稅

目前的稅率有7%、5%、1%三擋，金額按照實際繳納的增值稅額計算。

根據財政部稅務總局公告2022年第10號的規定，城建稅可享受減半優惠。

以上述發票為例，繳納的增值稅為980.2元，那么實際繳納的城建稅為980.2*7%*50%=34.31元。

3、教育費附加

稅率為3%、1%（地方教育費附加）。

按照財稅[2016]12號，自2016年2月1日起，月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人，享受免征。

如果月度超過10萬，季度超過30萬，按財政部稅務總局公告2022年第10號，享受最高50%的減免。

4、印花稅

個人代開發票，按財政部稅務總局公告2022年第10號規定，享受最高50%的減免。

不同的合同類型有不同的稅率：

5、個人所得稅

個人代開發票時，所繳納的個人所得稅，一般是按照“勞務報酬所得”由支付方代扣代繳。

計算方式：

應納稅額=（收入—減除費用）*適用稅率表-速算扣除數

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

適用稅率表如下：

【案例解析】

小松是一名設計愛好者，最近受雇為梅松公司設計辦公室裝修風格，勞務費5000元（含稅價），由稅務局代開發票。假設城建稅適用稅率為7%

問：小松本次設計工作需要繳納多少稅款？

分析如下：

04

警惕！
自然人代開發票的7大風險

風險一：沒有真實業務對應

有沒有真實業務作為基礎是判斷是否屬于虛開發票最重要的標準，因此，具備真實的業務基礎是自然人代開發票的基礎。一旦沒有真實業務，其他關于代開發票的風險也是無稽之談。

風險二：找人代開

有些時候，由于種種原因，找人代開發票。盡管對方也是自然人，但卻不是業務主體，而此種行為也屬于虛開發票，并且，雙方都屬于虛開發票！

風險三：隨意選擇代開地點

一般來說，自然人代開發票有一定的“屬地管理”性質，也就是說，要么在自然人戶籍地，常住地，要么在貨物銷售地、勞務發生地、服務提供地、工程施工地。除此之外，如果隨意找地方代開，則很有可能導致該發票無效。

風險四：代開稅目混亂

業務真實，但是發票上的稅目出現問題，要么自然人真的不懂，要么就是刻意改變收入性質，比如將“勞務報酬”變更為“經營所得”等。此類現象，有偷逃稅款的嫌疑。

風險五：未及時代扣代繳個人所得稅

自然人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發票的，在代開發票環節不再征收個人所得稅。而是由接受發票的企業代扣代繳。

一般來說，代開發票單位（包括稅務機關和接受稅務機關委托代開發票的單位）在發票備注欄內會統一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。但是為了保險起見，建議企業在接受個人代開發票的同時，取得相應的“完稅證明”，以判斷其是否需要為其代扣代繳個人所得稅。

風險六：大量取得“稅收洼地”和部分園區代開的發票

2022年重點稽查項目中，包括對“稅收洼地”的調查，若企業存在大量來自“稅收洼地”和優惠園區的代開發票，則很有可能存在購買發票的嫌疑，在金稅四期強大的監控能力下，必將無所遁形。

風險七：四流不一致

“四流”包括：合同流、資金流、發票流、業務流。

經濟交易過程中，如果不能保證貨物流（勞務流）、資金流、票流的相互統一，則可能涉嫌虛開發票，若被稅務部門認定為虛開發票，則不能進行進項抵扣，也不能進行所得稅稅前扣除，不僅需要補繳稅款、滯納金、罰款，還可能需要承擔刑事責任；但也有稅務局認可的特殊情況。