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此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)對(duì)企業(yè)采用核定征收？下面我們通過案例來看一下稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理方式。
案例一
河南省鄭州市某建筑公司成立于2013年，2021年1月被舉報(bào)私卡收款未入賬偷逃稅款而稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，此次稽查主要查補(bǔ)了該公司2016-2020年5年稅款。公司是夫妻店，一直是夫妻二人直接辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，并通過銀行卡收付款項(xiàng)，未建賬簿。其中2015-2019年對(duì)公司經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了納稅零申報(bào)。2020年公司請(qǐng)了代賬會(huì)計(jì)，申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了企業(yè)所得稅核定征收認(rèn)定，繳納稅款一萬余元。
稅務(wù)稽查過程中，因公司無法提供賬目，也無法準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取了夫妻二人銀行流水，認(rèn)定2016-2020年公司隱瞞營(yíng)業(yè)收入3000余萬元，按照查賬征收方式，查補(bǔ)企業(yè)所得稅、增值稅及附加稅費(fèi)共計(jì)800余萬元。而在此之前，公司數(shù)次申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)延續(xù)2020年認(rèn)定企業(yè)所得稅核定征收的方式追征公司稅款均被拒。至此，在該公司無法準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用并提供證明材料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用查賬征收的方式查補(bǔ)稅款。
案例二
甲公司是一人有限責(zé)任公司，丁某是甲公司的唯一自然人股東。甲公司注銷后，B市稅務(wù)局稽查局發(fā)現(xiàn)該公司在存續(xù)期間存在隱瞞收入的行為，遂對(duì)其股東丁某追征稅款。
稽查局經(jīng)查確定，甲公司在2009年～2011年期間隱瞞營(yíng)業(yè)收入789.64萬元，合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅186.36萬元。由于丁某一直未提供甲公司有關(guān)營(yíng)業(yè)收入的成本費(fèi)用，稽查局遂按照有關(guān)規(guī)定，以收入減除營(yíng)業(yè)稅金及附加得出應(yīng)納稅所得額，未減除其他成本費(fèi)用。丁某認(rèn)為此處理決定是“以數(shù)代帳、查數(shù)征收方式”的方式是，違反《稅收征收管理法》的。稅務(wù)稽查局稱丁某提供虛假納稅申報(bào)資料，掩蓋取得收入的事實(shí)，從而逃避申報(bào)、繳納稅款，在稽查中也未能提供證明實(shí)際成本、費(fèi)用支出的證據(jù)材料。稽查局遂按照有關(guān)規(guī)定，以收入減除營(yíng)業(yè)稅金及附加得出應(yīng)納稅所得額，未減除其他成本費(fèi)用。對(duì)此，丁某認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)此舉，幾乎是對(duì)甲公司的收入全額征稅，違反了“就所得額征稅”這一常識(shí)性的企業(yè)所得稅征稅原則，違反了企業(yè)所得稅法，應(yīng)對(duì)甲公司采用核定征收，提起訴訟，要求法院撤銷有關(guān)稅務(wù)處理決定。
一審法院認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出“要求甲公司提交書面陳述申辯意見及相關(guān)證據(jù)材料”的通知后，丁某未提交證據(jù)材料，故稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅檢查結(jié)果計(jì)算對(duì)甲公司的追繳稅款，并無不當(dāng)。丁某上訴，二審法院認(rèn)同一審判決，駁回丁某的上訴。案例中，丁某無法提供準(zhǔn)確未能提供證明實(shí)際成本、費(fèi)用支出的證據(jù)材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)便采用查賬征收的方式追征稅款。
案例評(píng)析
通過以上兩個(gè)判例，可以看出，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可能不產(chǎn)生成本費(fèi)用。但當(dāng)企業(yè)不能提供相關(guān)證據(jù)證明其成本費(fèi)用的真實(shí)性時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照企業(yè)的收入額查賬征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條第四款規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：一是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;二是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;三是擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;四是雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;五是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;六是申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。除上述六種情形外，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。”
上述兩案例中，涉案企業(yè)一個(gè)是沒有設(shè)置賬簿。另一個(gè)是賬簿混亂，而是不能向檢查人員提供證據(jù)，證明其賬簿所載成本費(fèi)用的真實(shí)性，所以不符合核定征收的規(guī)定條件。綜上所述，企業(yè)在被稅務(wù)檢查時(shí)，如果不能向檢查人員提供證明成本費(fèi)用真實(shí)性的證據(jù)，就要承擔(dān)不能稅前扣除的結(jié)果。
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