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銷售費(fèi)用處理不當(dāng)，導(dǎo)致連環(huán)錯(cuò)誤，最后被稽查補(bǔ)繳稅款

5.0分
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銷售費(fèi)用處理不當(dāng)，導(dǎo)致連環(huán)錯(cuò)誤，最后被稽查補(bǔ)繳稅款
更新時(shí)間：2021-10-11 16:54   已閱讀：3781次


銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為了推廣新產(chǎn)品、拓展銷售渠道以及提高市場(chǎng)占有率通常會(huì)采用該方法。那么，企業(yè)在銷售傭金稅務(wù)處理方面有哪些問(wèn)題需要注意呢？接下來(lái)就通過(guò)一篇稽查案例給您提個(gè)醒。

L保健品有限公司是一家成立于2015年3月的其他有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，主要從事女性美容類、老年保健類、學(xué)生營(yíng)養(yǎng)類等保健食品的生產(chǎn)、銷售及進(jìn)出口業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。2020年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司2019年度納稅事項(xiàng)實(shí)施了稅務(wù)檢查。如《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》所示，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年全額列支傭金和手續(xù)費(fèi)支出240萬(wàn)元，那么，該公司的稅務(wù)處理是否正確呢？針對(duì)該問(wèn)題檢查人員展開(kāi)了核實(shí)，具體查補(bǔ)情況如下。

行次

項(xiàng)        目

賬載金額

稅收金額

調(diào)增金額

調(diào)減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+…8+10+11）

*

*

 

 

 

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目（13+14+…24+26+27+28+29+30）

*

*

 

 

 

……

*

 

*

 

23

（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出

2400000

2400000

0

*

……

……

*

*

 

*

……

……

 

 

 

 

 

三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（32+33+34+35）

*

*

 

 

 

四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（37+38+…+42）

*

*

 

 

 

五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得

*

*

 

 

 

六、其他

*

*

 

 

45

合計(jì)（1+12+31+36+43+44）

*

*

 

 

 

經(jīng)了解，2019年8月，該公司為推廣新型保健產(chǎn)品與45名自然人簽訂銷售服務(wù)協(xié)議，協(xié)議約定受托方自然人應(yīng)按照L保健品公司指導(dǎo)價(jià)格240元/盒銷售產(chǎn)品，每銷售一盒L公司支付銷售傭金24元，即傭金比例為10%。貨款結(jié)算時(shí)，受托方只需將銷售總額扣除銷售傭金后的余額支付給L公司即可。此外，受托方取得銷售傭金收入需要向L公司提供發(fā)票作為其稅前列支的合法有效票據(jù)。

經(jīng)該公司統(tǒng)計(jì)受托方當(dāng)年共計(jì)銷售10萬(wàn)盒，當(dāng)年應(yīng)收賬款——個(gè)人應(yīng)收款2400萬(wàn)元，應(yīng)支付銷售費(fèi)用——傭金費(fèi)用240萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)收到貨款2160萬(wàn)元。在取得受托方提供的發(fā)票后，L公司將傭金支出240萬(wàn)元全部在稅前列支扣除。在結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，L公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——個(gè)人應(yīng)收款 21,600,000.00

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19,115,044.25

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2,484,955.75

借：銀行存款——收回個(gè)人應(yīng)收款21,600,000.00

   貸：應(yīng)收賬款——個(gè)人應(yīng)收款 21,600,000.00 

那么，L公司的稅務(wù)處理存在哪些問(wèn)題呢？


問(wèn)題一、將傭金支出沖減銷售收入

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）第五條規(guī)定：

“企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。”

L公司當(dāng)年由受托方實(shí)現(xiàn)的銷售收入應(yīng)為2400萬(wàn)元，然而，該公司卻按照沖減銷售傭金240萬(wàn)元后的余額2160萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)銷售收入240萬(wàn)元。

因此，針對(duì)該問(wèn)題應(yīng)補(bǔ)征增值稅2400000/（1+13%）*13%=276106.19元；

由于少計(jì)銷售收入240萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，因此應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅（2400000-276106.19）*25%=530973.45元。

 

問(wèn)題二、超限額列支扣除銷售傭金支出

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）第一條規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。”

根據(jù)上述規(guī)定，L公司可以在稅前扣除的傭金支出限額應(yīng)為2400萬(wàn)元*5%=120萬(wàn)元，針對(duì)該問(wèn)題應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅（240-120）*25%=60萬(wàn)元

 

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